Стандарт N 21
"СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 21 "ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ""

Глава 9. Учетная политика

98. При раскрытии учетной политики банк должен описывать следующее:

1) основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

2) каждое конкретное положение учетной политики, имеющее существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

99. Для объяснения пользователям основных положений, использованных при составлении финансовой отчетности банка, может возникнуть потребность в раскрытии положений учетной политики в отношении:

1) признания основных видов дохода;

2) оценки приобретаемых банком ценных бумаг;

3) разграничения между операциями и прочими событиями, в результате которых признаются активы и обязательства в бухгалтерском балансе, и операциями и прочими событиями, в результате которых возникают условные обязательства и требования;

4) основы для признания безнадежной задолженности по предоставленным займам и порядок ее списания;

5) основы для определения начислений по созданию резервов на покрытие общих банковских рисков и методов учета таких начислений.

100. В дополнение к конкретной учетной политике, используемой в финансовой отчетности, должна представляться основа (основы) оценки (первоначальная стоимость, текущая стоимость, стоимость реализации, дисконтированная стоимость), формирующая основу составления финансовой отчетности в целом. При использовании в финансовой отчетности более одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные категории активов, достаточно представить указание категорий активов, к которым применяется каждая основа.

101. Раскрытия учетной политики должны помогать пользователям в понимании способа отражения в отчетности операций и событий и должны содержать, не ограничиваясь этим, следующее:

1) признание доходов;

2) принципы консолидации, включая дочерние и зависимые организации;

3) объединения с другими юридическими лицами;

4) совместная деятельность;

5) признание и амортизация материальных и нематериальных активов;

6) договоры строительного подряда;

7) инвестиции в недвижимость;

8) финансовые инструменты и инвестиции;

9) аренда;

10) затраты на исследования и разработки;

11) товарно - материальные запасы;

12) налоги, в том числе отсроченные налоги;

13) резервы;

14) затраты по пенсионному обеспечению;

15) пересчет иностранной валюты и хеджирование рисков;

16) определение отраслевых и географических сегментов и основы для распределения затрат между сегментами;

17) определение денег и их эквивалентов;

18) изменения в статьях финансовой отчетности вследствие воздействия инфляционных процессов; и

19) правительственные гранты (субсидии).

102. Если банк проводит значительные операции за рубежом или операции в иностранной валюте, раскрытию подлежит учетная политика в отношении признания положительных и отрицательных курсовых разниц и их хеджирования. В консолидированной финансовой отчетности раскрывается политика, применяемая в отношении деловой репутации и доли меньшинства.