• Раздел 12. Учет договоров на строительство

§ 79. Объединение и разделение договоров на строительство

197. Когда договор, предусматривает возведение нескольких активов, сооружение каждого из них рассматривается как отдельный договор на строительство при условии, что:

1) на сооружение каждого актива, представлен отдельный проект;

2) по каждому активу велись отдельные переговоры, в ходе которых стороны имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому активу;

3) доходы и затраты по каждому активу определяются по отдельности.

198. Группа договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, рассматриваются как единый договор на строительство при условии, что:

1) группа договоров заключена в качестве единого проекта;

2) договоры взаимосвязаны и взаимозависимы и фактически представляют собой часть единого проекта с общей нормой прибыли;

3) выполнение договоров осуществляется одновременно или последовательно без перерыва.

199. Договор может предусматривать строительство дополнительного актива по усмотрению заказчика или может быть изменен для включения положения о строительстве дополнительного актива. Строительство дополнительного актива рассматривается как отдельный договор при условии, что:

1) актив по своей конструкции, технологии или функции значительно отличается от актива или группы активов, предусмотренных первоначальным договором;

2) цена актива устанавливается независимо от цены первоначального договора.

§ 80. Доход по договору на строительство

200. Доход по договору на строительство включает:

1) первоначальную сумму дохода, указанную в договоре;

2) отклонения от условий договора, условия возникновения претензий и поощрительные платежи; при этом указываются условия возникновения дохода и надежные измерители.

201. Доход по договору измеряется по стоимости полученного или подлежащего к получению возмещения. Измерение дохода по договору подвержено воздействию в зависимости от результата будущих событий. По мере возникновения сопутствующих обстоятельств, расчеты подвергаются пересмотру, поэтому сумма дохода может измениться в сторону увеличения или уменьшения из периода в период.

202. Отклонение может вести к увеличению или уменьшению дохода по договору. Отклонение включается в сумму дохода по договору, если:

1) существует вероятность того, что заказчик одобрит данное отклонение и сумму возникающего в связи с ним дохода; и

2) сумма дохода может быть надежно измерена.

203. Измерение суммы дохода, возникающей в результате претензий, заключает в себе высокую степень неопределенности и часто зависит от результатов переговоров. Поэтому претензии включаются в доход по договору только в тех случаях, когда:

1) переговоры достигли продвинутой стадии, на которой возникла вероятность того, что заказчик признает претензию; и

2) сумма, которая, вероятно, будет признана заказчиком, может быть надежно измерена.

204. Поощрительные платежи включаются в доход по договору, если:

1) договор достиг такой стадии выполнения, когда существует достаточная вероятность того, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены; и

2) величина поощрительных платежей может быть надежно измерена.

§ 81. Расходы по договору на строительство

205. Расходы по договору на строительство включают:

1) расходы, непосредственно связанные с конкретным договором;

2) расходы, которые можно отнести к деятельности по договору в целом и которые могут быть распределены на договор; и

3) прочие расходы, которые могут специфически подлежать оплате заказчиком в соответствии с условиями договора.

206. Расходы которые непосредственно относятся к договору включают:

1) заработную плату рабочих на строительной площадке, включая надзор на стройплощадке;

2) стоимость материалов, использованных при строительстве;

3) амортизацию зданий и оборудования, использованных для выполнения договора;

4) затраты на перемещение зданий, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;

5) затраты на аренду зданий и оборудования;

6) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

7) расчетные затраты на исправление ошибок и гарантийные работы, в том числе ожидаемые гарантийные затраты; и

8) претензии третьих сторон.

§ 82. Признание доходов и расходов по договору на строительство

207. Если результат договора на строительство может быть достоверно рассчитан, доходы и затраты по договору, связанные с договором на строительство, должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно, стадии завершенности работ по договору на дату баланса.

208. В случае договора с фиксированной ценой результат по договору на строительство может быть достоверно рассчитан при соблюдении всех следующих условий:

1) общий доход по договору может быть надежно измерен;

2) вероятно то, что экономические выгоды, связанные с договором, поступят в предприятие;

3) как затраты по договору, необходимые для его завершения, так и стадия завершенности работ по договору на дату баланса могут быть надежно измерены; и

4) затраты по договору, относимые на него, могут быть четко идентифицированы и надежно измерены, так что фактически понесенные затраты по договору могут быть сопоставлены с ранее произведенными расчетами.

209. В случае с договором "затраты плюс" результат по договору на строительство может быть достоверно рассчитан при соблюдении всех следующих условий:

1) вероятно то, что экономические выгоды, связанные с договором, поступят субъекту; и

2) затраты по договору, относимые на него независимо от того, подлежат ли они реальному возмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно измерены.

210. Если результат договора на строительство не может быть достоверно рассчитан:

1) доход должен признаваться только в той степени, в какой понесенные затраты по договору, вероятно, будут возмещены; и

2) затраты по договору должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения.

§ 83. Признание ожидаемых убытков

211. Когда вероятно то, что общие затраты по договору превысят общий доход по договору, ожидаемый убыток должен признаваться как расход немедленно.

§ 84. Раскрытие Информации

212. Субъекту следует раскрывать:

1) сумму дохода по договору, признанного в качестве дохода за период;

2) методы, используемые для определения дохода по договору, признаваемого за период; и

3) методы, используемые для определения стадии завершенности договоров, находящихся в процессе выполнения.

213. Для договоров, находящихся в процессе выполнения на дату баланса, предприятие должно раскрывать следующее:

1) общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

2) суммы полученных авансов; и

3) суммы удержаний.

214. Субъект должен представлять:

1) в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору; и

2) в качестве обязательства - валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору.