Законодательство Казахстана on-line   

Концептуальная основа Министерства финансов от 29.10.2002 N 542
"КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА ДЛЯ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

 
 
Навигация
  • Отправить другу ссылку на эту страницу
Рекомендуем посетить:
RealSpeed.CO.KZ: Быстрый тест реальной скорости Вашего доступа к Интернет

Раздел 5. Элементы финансовой отчетности

47. Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово - хозяйственной деятельности в отчете о доходах и расходах.

Настоящая Концептуальная основа не определяет элементы, характерные для отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитале, так как такие отчеты обычно отражают отдельные элементы отчета о доходах и расходах и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса.

48. Представление элементов в бухгалтерском балансе и в отчете о доходах и расходах требует создания подклассов. Например, активы и обязательства могут классифицироваться по их характеру или функции в деятельности организации. Это делается для того, чтобы информация была наиболее удобна пользователям для принятия экономических решений.

Глава 13. Финансовое положение

49. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал.

Активы - полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем.

Обязательство - возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица и организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов.

Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств.

50. Определения активов и обязательств показывают их основные характеристики, но не раскрывают критерии, которым они должны соответствовать для признания в бухгалтерском балансе. Критерии признания активов и обязательств приведены в пунктах 82 - 98 настоящей Концептуальной основы.

51. При решении вопроса в соответствии рассматриваемой статьи критериями признания элементов финансовой отчетности особое внимание следует обратить на ее основополагающую сущность и экономическую реальность, а не только на юридическую форму. Например, в случае финансовой аренды сущность и финансовая реальность состоят в том, что арендатор получает экономическую выгоду от использования арендного имущества на протяжении большей части его срока полезной службы в обмен на обязательство платить за это право сумму, равную справедливой стоимости имущества и соответствующее вознаграждение. Таким образом, при финансовой аренде в балансе арендатора должны быть отражены активы и обязательства, удовлетворяющие их определениям.

52. При включении в балансы объектов бухгалтерского учета, не урегулированных соответствующими СБУ, организациям необходимо руководствоваться критериями определения активов и обязательств, установленными в пункте 49 настоящей Концептуальной основы, которые будут использоваться в качестве основы при пересмотре и формировании новых СБУ.

Глава 14. Активы

53. Активы представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов организации. Потенциал может быть производительным, то есть быть часто операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемости в деньги и их эквиваленты или способности сокращать отток денег, например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты.

54. Организация обычно использует свои активы для производства готовой продукции (товаров, работ, услуг), способных удовлетворить желания и потребности покупателей, тем самым, увеличивая поток денег организации. Деньги являются наиболее важными активами организации, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам организации.

55. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть получены организацией различными путями. Например, актив может быть:

1) использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг), реализуемых организацией;

2) обмен на другие активы;

3) использован для погашения обязательств;

4) распределен между собственниками организации.

56. Многие активы, например, основные средства, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является определяющей для существования актива, например, патенты и авторские права являются активами, если организация ожидает от них приток экономической выгоды в будущем и они подконтрольны ей.

57. Многие активы, например, дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. При определении существования актива право собственности не является первостепенным. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если организация контролирует доходы, ожидаемые от этого имущества. Хотя способность организации контролировать доходы обычно возникает как результаты получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля, например, ноу-хау, полученный в результате исследовательской деятельности. Данная статья может подходить под определение актива, когда, сохраняя ноу-хау в секрете, организация контролирует доходы, ожидаемые от него.

58. Активы организации возникают в результате хозяйственных операций организации и других прошлых событий путем их покупки или производства и так далее, а также в результате безвозмездных поступлений. Операции или события, совершение которых ожидается в будущем, не являются активами, например, намерение приобрести товарно - материальные запасы не подходит под определение актива.

59. Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они не обязательно должны совпадать. Осуществление организаций расходов с целью получения дохода в будущем не является достаточным доказательством возникновения объекта, отвечающего определению актива. Соответственно отсутствие расходов не является основанием для того, чтобы актив не был признан в балансе. Например, безвозмездно полученное организацией имущество может подходить под определение актива.

Глава 15. Обязательства

60. Обязательством является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Обязательства также возникают из нормальной деловой практики, обычая и желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по справедливости. Например, если организация принимает решение устранить неисправности в своей продукции, возникшие после истечения гарантийного срока эксплуатации, суммы предполагаемых затрат в отношении уже проданной готовой продукции (товаров, работ, услуг) являются обязательствами.

61. Необходимо различить имеющиеся в настоящее время и будущие обязательства. Решение руководства организации приобрести активы в будущем периоде не ведет к возникновению в настоящий момент обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда организация заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение, экономические последствия невыполнения которого, например, наличие значительного штрафа, практически не оставляют организации возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне.

62. Погашение имеющегося в настоящее время обязательства обычно связано с оттоком ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Погашение имеющегося в настоящее время обязательства может осуществляться различными способами, например:

1) выплатой денег;

2) передачей других активов;

3) предоставлением услуг, выполнением работ;

4) заменой одного обязательства другим;

5) переводом обязательства в уставный капитал.

Обязательство также может быть погашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав.

63. Обязательства возникают в результате прошлых операций и событий. Таким образом, приобретение готовой продукции (товаров, работ, услуг) ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата или оплата при доставке), а получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства вернуть его. Организация, основываясь на информации о ежегодных покупках клиентов, может также признать скидки с продаж в будущих периодах в качестве обязательств. В этом случае реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства.

64. Иногда обязательства могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности. Некоторые организации обозначают эти обязательства как резервы. Резервы, связанные с имеющимся в настоящее время обязательством и отвечающие остальным характеристикам определения, будут являться обязательствами, даже если их величина рассчитывается приблизительно. Примерами являются резервы на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам, резервы по отпускам работников и тому подобное.

Глава 16. Собственный капитал

65. Собственный капитал, определяемый как доля в активах организации за вычетом обязательств, в бухгалтерском балансе может разбиваться на подклассы. Например, в акционерных обществах собственный капитал обычно подразделяется на такие подклассы как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, а также суммы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание собственного капитала.

Классификация собственного капитала удовлетворяет потребности пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности организации распределять или как-либо использовать собственный капитал. Данная классификация также может отражать факт того, что стороны с долями участия имеют разные права в отношении получения дивидендов (части чистого дохода) или возмещения вкладов в уставный капитал.

66. Формирование резервного капитала предусматривается законодательными актами или учредительными документами для обеспечения организации и ее кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков. Информация о формировании и размере резервного капитала является уместной для пользователей при принятии решений. Формирование резервного капитала представляет собой использование нераспределенного дохода, а не расходы.

67. Величина собственного капитала в бухгалтерском балансе зависит от оценки стоимости активов и обязательств. Как правило, общий размер собственного капитала редко соответствует общей рыночной стоимости акций общества или сумме, которая могла бы быть получена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей организации как действующего имущественного комплекса.

68. Торговая, производственная и иная коммерческая деятельность часто осуществляется также через такие организации, как товарищества, производственные кооперативы, государственные предприятия и другие. Юридические и регулирующие ограничения для таких организаций часто отличаются от тех, что применяются для акционерных обществ. Например, распределение сумм, включенных в собственный капитал, среди собственников или других заинтересованных лиц может быть связано лишь несколькими ограничениями или вообще не ограничено. Определение собственного капитала и другие аспекты данной Концептуальной основы, связанные с собственным капиталом, также подходят для таких организаций.

Глава 17. Результаты деятельности

69. Чистый доход (убыток) как финансовый показатель используется для определения эффективности деятельности либо в качестве основы для оценки доходности инвестиций, в том числе акций. Элементами, непосредственно связанными с оценкой данного финансового показателя, являются доходы и расходы. Признание и оценка доходов и расходов и, следовательно, чистый доход (убыток) также зависят от концепций капитала и поддержания капитала, применяемых организациями при составлении финансовой отчетности.

70. Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанным с оценкой результатов финансово - хозяйственной деятельности, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

71. Определения доходов и расходов показывают их основные характеристики, но не раскрывают критерии, которым они должны соответствовать для признания в отчете о доходах и расходах. Критерии для признания доходов и расходов приведены в пункте 82 - 98 настоящей Концептуальной основы.

72. Доходы и расходы могут представляться в отчете о доходах и расходах разными способами, обеспечивая при этом информацию, необходимую для принятия экономических решений. Например, существует общепринятая практика проводить различия между статьями доходов и расходов, которые возникают в процессе основной деятельности организации, и теми, которые с ней не связаны. Это разграничение проводится по источнику соответствующей статьи, так как он имеет значение при оценке способности организации генерировать деньги или их эквиваленты в будущем. Например, деятельность, связанная с реализацией долгосрочной инвестиции, вряд ли будет осуществляться регулярно. При подобном разграничении между статьями необходимо учитывать характер организации и ее операций. Статьи, возникающие в результате основной деятельности одной организации, могут являться неосновной деятельностью для другой организации.

73. Разграничение между статьями доходов и расходов и объединение их различными способами также позволяет представлять несколько вариантов измерения результатов деятельности организации. Они отличаются степенью охвата. Например, отчет о доходах и расходах может показывать валовый доход (убыток), доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения и чистый доход (убыток).

Глава 18. Доходы

74. Определение доходов включает в себя как доходы от основной деятельности, так и прочие доходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доход от реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доходы от арендной платы.

75. Прочие доходы представляют другие статьи, отвечающие определению доходов, и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Они представляют собой увеличения экономических выгод и как таковые по своей природе не отливаются от доходов от основной деятельности, и поэтому они не рассматриваются в данном документе как отдельный элемент.

76. К прочим доходам относятся доходы от неосновной деятельности, например доходы, возникающие от реализации основных средств, а также нереализованные доходы (доходы, возникающие от переоценки ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и другие). При признании таких доходов в отчете о доходах и расходах они обычно представляются отдельно от доходов от основной деятельности, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчете с учетом соответствующих расходов.

77. Признание активов обычно сопровождается увеличением доходов. Такими примерами служат деньги, дебиторская задолженность, товарно - материальные запасы, полученные при реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Доходы могут возникать в результате урегулирования обязательств. Например, организация может представить готовую продукцию (товары, работы, услуги) заимодателю в счет погашения обязательства по выплате оставшейся части займа.

Глава 19. Расходы

78. Определение расходов включает в себя расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации, и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы, как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и др. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно - материальных запасов, основных средств.

79. Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов. Следовательно, в этом документа они не рассматриваются как отдельный элемент.

80. К прочим расходам относятся расходы по неосновной деятельности, например, потери, возникшие в результате реализации основных средств, а также убытки от чрезвычайных ситуаций, например, в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. Расходы по неосновной деятельности включают также нереализованные расходы, к которым относятся расходы, возникающие, например, в результате увеличения курса обмена валюты в отношении займов организации, выраженных в данной валюте. При признании прочих расходов в отчете о доходах и расходах они обычно показываются отдельно от расходов от основной деятельности, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Расходы по неосновной деятельности и убытки от чрезвычайных ситуаций чксто отражаются в отчетах с учетом соответствующих доходов.

Глава 20. Корректировки, обеспечивающие поддержание капитала

81. Переоценка или повторное приведение в отчетности активов и обязательств приводит к увеличениям или уменьшениям собственного капитала. Хотя эти увеличения и уменьшения подходят под определение доходов и расходов, они не включаются в отчет о доходах и расходах в соответствии с определенными концепциями поддержания капитала. Вместо этого такие статьи включаются в собственный капитал как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, или как резервы переоценки. Информация о концепциях поддержания капитала приведена в пунктах 102 - 110 настоящей Концептуальной основы.


 
Основные источники публикуемых текстов нормативных правовых актов: газета "Казахстанская правда", база данных справочно-правовой системы Adviser, Интернет-ресурсы online.zakon.kz, adilet.zan.kz, другие средства массовой информации в Сети.
Хотя информация получена из источников, которые мы считаем надежными и наши специалисты применили максимум сил для выверки правильности полученных версий текстов приведенных нормативных актов, мы не можем дать каких-либо подтверждений или гарантий (как явных, так и неявных) относительно их точности.
Компания "КАМАЛ-Консалтинг" не несет ответственности за любые последствия какого-либо применения формулировок и положений, содержащихся в данных версиях текстов нормативных правовых актов, за использование данных версий текстов нормативных правовых актов в качестве основы или за какие-либо упущения в текстах публикуемых здесь нормативных правовых актов.



 
 
Счетчик посещений Counter.CO.KZ - бесплатный счетчик на любой вкус!   dok from 01.05.2007
 
© 1998-2020 ТОО "КАМАЛ-Консалтинг", Павлодар, Казахстан
Реклама на xFRK